如何降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以減少因此而發(fā)生的現(xiàn)金流出量是公司理財(cái)所極為關(guān)注的一個(gè)課題；因若摒棄對(duì)企業(yè)之社會(huì)效益與貢獻(xiàn)的考慮，稅負(fù)特殊的費(fèi)用性質(zhì)決定了此類支出是公司凈權(quán)益增長(zhǎng)的一個(gè)完全相反的因素，而勿庸置疑的是公司須關(guān)注的是體現(xiàn)其價(jià)值的凈權(quán)益的增長(zhǎng)能力及持續(xù)性。所以理財(cái)工作加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)的研究并采取有效的避稅、節(jié)稅策略則顯得尤為必要。

避稅、節(jié)稅于現(xiàn)實(shí)中有時(shí)難以明確界定，但在概念上有其區(qū)別；節(jié)稅又稱為稅收策劃，一般是指納稅人采用合法之手段（政策技巧、計(jì)算分析、會(huì)計(jì)政策等）以達(dá)到不交或少交稅的目的，當(dāng)存在多種納稅方案以供選擇時(shí)，納稅人則選用令稅負(fù)較低的方式以處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易等事項(xiàng)；而避稅則不同，它是以非違法法之手段以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，此非違法是指所用手段既非明文規(guī)定可以做的，亦非明文規(guī)定以禁止的，是打“政策之擦邊球”，政府因其直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少、間接令稅制有失公平并有其他不良影響，在稅務(wù)征管上是反避稅的，政府通過提高有關(guān)法規(guī)與政策的水平以制約企業(yè)之避稅行為。

目前集團(tuán)公司主要有五大類十個(gè)稅種，分別是：1、流轉(zhuǎn)稅類：營(yíng)業(yè)稅； 2、資源稅類：城鎮(zhèn)土地使用稅； 3、所得稅類：企業(yè)所得稅（三免兩減半）和個(gè)人所得稅（代扣代交）； 4、特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（包括代扣代交）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅；5、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅。

針對(duì)以上所列稅種，在避稅、節(jié)稅策略方面有以下考慮。

一、在分稅制的財(cái)政體制下充分發(fā)揮企業(yè)的節(jié)稅主動(dòng)性

集團(tuán)公司五大類十個(gè)稅種均屬地方固定收入稅源。我國(guó)財(cái)政體制是分稅制，這種財(cái)政體制在規(guī)范了政府與地方政府財(cái)政關(guān)系的同時(shí)也賦予了地方政府以較大的財(cái)政權(quán)力。地方政府在符合國(guó)家法律的前提下，擁有一定的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)限，在不影響宏觀控制、財(cái)政收入和統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，地方政府對(duì)其地方稅收有調(diào)整稅率和減免稅的權(quán)限，并可以根據(jù)實(shí)際情況開征某些地方性稅種，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

充分認(rèn)識(shí)到分稅制的特點(diǎn)，通過與地方財(cái)稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，建立密切聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)之具體情況，并通過征管的彈性利用，或許可以在爭(zhēng)取優(yōu)惠政策和措施上發(fā)揮能動(dòng)性以達(dá)到節(jié)稅的目的。這無(wú)疑是較直接、有效的節(jié)稅辦法。

二、對(duì)房產(chǎn)稅、土地增值稅避稅、節(jié)稅的特別考慮

1、對(duì)如何確定出租房屋租金價(jià)格的初步探討

政策規(guī)定：1996年7月18日〖滬地稅地（1996）42號(hào)〗文做了如下明確，鑒于房產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的規(guī)定停止執(zhí)行。

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)租所租入的房產(chǎn)，部分是在集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)個(gè)人股股東進(jìn)行利益傾斜條件下產(chǎn)生的；這種經(jīng)濟(jì)行為具有特殊性。這個(gè)政策的帶來(lái)的影響是。現(xiàn)集團(tuán)公司集中交納房產(chǎn)稅，則極大地減少了關(guān)聯(lián)企業(yè)的該項(xiàng)稅費(fèi)開支，從而增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)的凈利潤(rùn)，大大強(qiáng)化了利益傾斜的效果。

但對(duì)這種內(nèi)部出租經(jīng)濟(jì)行為的租金價(jià)位確定原則和量化標(biāo)準(zhǔn)并未予以充分地論證，這是目前存在的問題。

一般而言，凈權(quán)益的增長(zhǎng)能力及其持續(xù)性應(yīng)是公司經(jīng)營(yíng)所根本關(guān)注的問題，任何財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策理應(yīng)以是否能提高凈權(quán)益的增長(zhǎng)能力及其持續(xù)性為原則以決定采納或放棄。

根據(jù)此原則，針對(duì)房產(chǎn)稅的財(cái)務(wù)操作而言，核心問題就是內(nèi)部定價(jià) 。分析轉(zhuǎn)租行為對(duì)我凈權(quán)益變動(dòng)的影響，其實(shí)就是分析采用何種價(jià)格策略。但如果站在我集團(tuán)公司的立場(chǎng)上，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)為我控或參股，這種內(nèi)部定價(jià)的影響則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)方面是因我對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出租房產(chǎn)而對(duì)我凈權(quán)益的影響，一個(gè)方面是因我控、參股的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)對(duì)我凈權(quán)益的影響，這個(gè)影響是會(huì)計(jì)意義上或現(xiàn)金意義上的。我凈權(quán)益的變動(dòng)是價(jià)格在這兩方面綜合影響的結(jié)果。在這種情況下，高價(jià)未必一定對(duì)我凈權(quán)益產(chǎn)生有利影響，低價(jià)未必一定對(duì)我凈權(quán)益產(chǎn)生不利影響，這要綜合分析集團(tuán)公司、所控股或參股公司所得稅率（因稅收優(yōu)惠而有差異）、集團(tuán)公司所占股權(quán)份額等各種特定條件而定。

但如果僅僅考慮對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)個(gè)人股股東進(jìn)行利益傾斜，在政策允許的范圍內(nèi)盡量確定較低價(jià)位是先進(jìn)的策略（實(shí)質(zhì)上利潤(rùn)轉(zhuǎn)移），則不必要進(jìn)行以上分析。所以有必要針對(duì)不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)采取有區(qū)別的價(jià)格策略。

下面利用計(jì)算式來(lái)對(duì)內(nèi)部出租定價(jià)對(duì)作為母公司的集團(tuán)公司凈權(quán)益變動(dòng)的影響進(jìn)行以下分析。有關(guān)分析公式（P1～內(nèi)部租金，P2～對(duì)外租金，T1～母公司（集團(tuán)公司）所得稅率，T2～子公司（所控股或參股公司）所得稅率，r～母公司在子公司股權(quán)比率）：

母公司凈權(quán)益變動(dòng)公式：95%×P2×（1－T2）×r+P1×【（1－T1）×83%－（1－T2）×r】

子公司承擔(dān)稅負(fù)變動(dòng)公式：95% ×P2 ×T2 ×r+P1 ×【17%+83%×T1－T2×r】

可以有以下的結(jié)論：價(jià)格對(duì)利益轉(zhuǎn)移、稅負(fù)分擔(dān)程度的影響因不同的特定條件而不同，因而對(duì)母公司的凈權(quán)益變動(dòng)影響不同；例如：在母公司所得稅率較低、子公司所得稅率較高以及母公司股權(quán)份額較低情況下，定價(jià)越高，一般而言，對(duì)母公司凈權(quán)益變動(dòng)越有利；在母公司所得稅率較高、子公司所得稅率較低以及母公司股權(quán)份額較高情況，定價(jià)越低，一般而言，對(duì)母公司凈權(quán)益變動(dòng)越有利。以上是兩種典型的情況；在母、子公司的稅率及股權(quán)份額確定情形下可以很清晰地分析定價(jià)走向?qū)δ腹緝魴?quán)益的影響，從而可以根據(jù)需要確定一個(gè)適當(dāng)?shù)膬r(jià)位。

2、土地增值稅的避稅問題

政策規(guī)定。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，除了針對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，以及因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅外 ，尚有以下減免稅優(yōu)惠政策：

（1）1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。

（2） 1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項(xiàng)。并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā)，其在 1994年1月1日以后5年內(nèi)頭次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免增土地增值稅。簽訂合同日期以有償受讓土地合同簽訂之日為準(zhǔn)。對(duì)個(gè)別由政府審批同意進(jìn)行成片開發(fā)、周期較長(zhǎng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、其房地產(chǎn)在上述規(guī)定五年免稅期以后頭次轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)所在地財(cái)政、稅務(wù)部門審核、并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)免稅期限。關(guān)于避稅、節(jié)稅的策略，除了充分利用以上各項(xiàng)優(yōu)惠政策并研究必要的會(huì)計(jì)對(duì)策之外，對(duì)于必須交納土地增值稅的情況，還有以下考慮，即：針對(duì)以超率累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額的特點(diǎn)，亦即增值額愈大、稅率愈高的特點(diǎn)，可以通過母、子公司交易分解增值額來(lái)從低適用稅率以達(dá)到降低稅負(fù)的目的 。在操作上則是以制定內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)進(jìn)行集團(tuán)公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，并通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售而較終實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)。

這種方式直接減低了稅負(fù)，實(shí)質(zhì)是利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，但如果是同全資子公司（例如為避稅而專設(shè)的銷售公司）交易，則轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)較終會(huì)因權(quán)益法會(huì)計(jì)政策的采用而體現(xiàn)到母公司報(bào)表上來(lái)，這部分利潤(rùn)因?yàn)榭傮w稅負(fù)的降低而使較終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)有所放大，所不同的僅僅是非現(xiàn)金體現(xiàn)，因現(xiàn)金的回籠時(shí)間和數(shù)量會(huì)受影響。

操作難點(diǎn)是內(nèi)部定格的確定。頭先，內(nèi)部定價(jià)的確定可能會(huì)受到國(guó)有資產(chǎn)主管部門某種程度的制約，例如：若交易對(duì)象為控、參股企業(yè)，則其他非國(guó)有股份會(huì)因此而直接受益，如果控、參股企業(yè)含有非國(guó)有股份的話；針對(duì)集團(tuán)公司而言，選擇全資子公司作為交易對(duì)象較為合宜。其次，關(guān)于內(nèi)部定價(jià)的確定具有復(fù)雜性，適當(dāng)與否，也直接影響節(jié)稅效果，會(huì)遇到同上述租金價(jià)格決策相似的問題；因此，在結(jié)合特定條件分析的同時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注不同的稅收優(yōu)惠政策，否則，這種方式可能是得不償失的。較后，內(nèi)部定價(jià)的確定可能會(huì)受到主管財(cái)稅機(jī)關(guān)的限制，特別是在交易價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)價(jià)的情況下。

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