海南自貿(mào)港開局以來(lái)，一大波利好政策不斷出臺(tái)。其中，稅收優(yōu)惠政策也備受關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局三亞市稅務(wù)局梳理了海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)題，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，一起來(lái)看看吧。

 企業(yè)所得稅  

政策一

鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

（一）政策內(nèi)容

2020年1月1日至2024年12月31日期間，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。

（二）政策執(zhí)行時(shí)間

2020年1月1日至2024年12月31日。

（三）享受優(yōu)惠主體

1.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)（法人機(jī)構(gòu)）；

2.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（非法人機(jī)構(gòu)）；

3.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（四）享受減免要素

注冊(cè)地、實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

1.注冊(cè)地：海南自由貿(mào)易港。

2.實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)：是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

3.鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)：是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。

（五）跨地區(qū)匯總納稅

1.對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。

2.對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍；

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)（不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

3. 對(duì)于總分機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012年第57號(hào)）第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后，加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，再按規(guī)定對(duì)應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分配。

（六）如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。 

2.優(yōu)惠享受時(shí)間：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定自行申報(bào)享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

相關(guān)文件發(fā)布前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠。

3.申報(bào)表填寫：在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》（2020年修訂）附表A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的第28.2行“2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”即可享受優(yōu)惠。

（七）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說(shuō)明;

2.企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說(shuō)明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說(shuō)明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

政策二

三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅

（一）政策內(nèi)容

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

（二）政策執(zhí)行時(shí)間

2020年1月1日至2024年12月31日。

（三）享受優(yōu)惠主體

1.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游企業(yè)；

2.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)；

3.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)。

（四）享受減免條件

1.企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資所得，包括從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或從持股比例超過(guò)20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

2.被投資國(guó)（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

（五）新增投資的方式

1.在境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)；

2.境外投資新設(shè)企業(yè)；

3.對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股；

4.收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。

（六）境外所得的范圍

1.從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！靶略O(shè)分支機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)與2020年1月1日至2024年12月31日期間在境外新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)。

2.從持股比例超過(guò)20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。假定在海南自貿(mào)港符合條件的A公司對(duì)境外公司增資，持股比例由20%增加到30%，分回股息30萬(wàn)元，則與新增投資對(duì)應(yīng)的股息僅為10萬(wàn)元。

（七）如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。

2.優(yōu)惠享受時(shí)間：旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅政策，在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

（八）主要留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說(shuō)明。

政策三

新購(gòu)置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷

（一）政策內(nèi)容：

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，在2020年1月1日至2024年12月31日期間新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；

單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

（二）政策執(zhí)行時(shí)間

2020年1月1日至2024年12月31日。

（三）享受優(yōu)惠的主體

1.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)（法人機(jī)構(gòu)）；

2.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（非法人機(jī)構(gòu)）；

3.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（四）資產(chǎn)的具體概念

1.固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

該項(xiàng)優(yōu)惠政策所稱的固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

（五）購(gòu)置資產(chǎn)的形式

該項(xiàng)優(yōu)惠政策所稱的購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)、自行建造、自行開發(fā)三種形式；不包括融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他形式。

（六）加速折舊和攤銷方法

企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對(duì)其新購(gòu)置的資產(chǎn)， 折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的資產(chǎn)， 折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的 折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

（七）如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。

2.優(yōu)惠享受時(shí)間：新購(gòu)置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

相關(guān)文件發(fā)布前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠

3.申報(bào)表填寫：在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》（2020年修訂）附表A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》的第4、5行和第9、10行相應(yīng)的欄次即可享受優(yōu)惠。

（八）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1.有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說(shuō)明，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說(shuō)明）。

2.有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證。

3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

 個(gè)人所得稅  

對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

（一）政策執(zhí)行時(shí)間

2020年1月1日至2024年12月31日。

（二）享受優(yōu)惠主體

在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才。

（三）高端人才及緊缺人才適用條件

享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上（須包含本年度12月當(dāng)月），且與在海南自由貿(mào)易港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

無(wú)法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的境外高端人才和境外緊缺人才，須提供與在海南自由貿(mào)易港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

（四）高端人才范圍

在符合適用條件規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：

1.屬于海南省各級(jí)人才管理部門所認(rèn)定的人才。

2.一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達(dá)到30萬(wàn)元人民幣以上（海南省根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整）。

（五）緊缺人才范圍

在符合適用條件規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄范圍。主要包括以下五類：

1.旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)和熱帶高效農(nóng)業(yè)種業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運(yùn)等重點(diǎn)領(lǐng)域技能技術(shù)骨干和管理人才；

2.海南省機(jī)關(guān)事業(yè)單位人才以及法定機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織聘用人才；

3.符合《外國(guó)人來(lái)海南工作許可管理服務(wù)暫行辦法》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)人才；

4.在海南自由貿(mào)易港執(zhí)業(yè)的港澳臺(tái)人才；

5.海南其他非限制性準(zhǔn)入行業(yè)領(lǐng)域急需的技能技術(shù)骨干和管理人才。

（六）享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的個(gè)人所得

來(lái)源于海南自由貿(mào)易港的：

1.綜合所得：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)；

2.經(jīng)營(yíng)所得：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；

3.省認(rèn)定人才補(bǔ)貼性所得。

（七）如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

辦理時(shí)間：符合條件的高端人才和緊缺人才，在次年個(gè)人所得稅匯算清繳期間（3月1日至6月30日）辦理享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

辦理渠道：可通過(guò)個(gè)人所得稅APP、自然人電子稅務(wù)局WEB端、辦稅服務(wù)廳辦理。

 相關(guān)政策文件  

（一）企業(yè)所得稅

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2020年第4號(hào))

（二）個(gè)人所得稅

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕32號(hào)）

2.《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2020〕41號(hào)）

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