寶安區(qū)何先生來電咨詢：我司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，目前有一部分商品房未售出。問：未售出的商品房要繳納房產(chǎn)稅嗎？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號，深地稅發(fā)2003676號轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不繳納房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

　　隨著金融危機的進一步加劇，很多企業(yè)都來詢問稅收優(yōu)惠政策，針對廣大企業(yè)的需求，本專欄將進行解答。

　　關(guān)于營業(yè)稅

　　羅湖區(qū)王小姐來電咨詢：商標代理機構(gòu)從事商標代理服務(wù)取得的代理費如何計繳營業(yè)稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕076號，深地稅發(fā)［1995］177號轉(zhuǎn)發(fā)）中“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”的規(guī)定，商標代理機構(gòu)從事商標代理服務(wù)以商標代理總收入減去支付給國家商標局的商標注冊費以及支付給境外專業(yè)商標代理機構(gòu)的代理費后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號，深地稅發(fā)2003149號轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，商標代理機構(gòu)支付給國家商標局的商標注冊費憑財政票據(jù)才予以減除；支付給境外專業(yè)商標代理機構(gòu)的代理費，必須憑外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或境外公證證明才予以減除。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅

　　南山區(qū)周小姐來電咨詢：我司經(jīng)認定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”且享受低稅率過渡的企業(yè)。問：第四季度如何繳納企業(yè)所得稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2008〕985號，深地稅發(fā)2008656號轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，經(jīng)認定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”并享受低稅率過渡的企業(yè)，在第四季度按15％的稅率辦理稅款預(yù)繳，同時對2008年以來已按18％稅率預(yù)繳稅款的上述企業(yè)，可以將18％與15％稅率差計算的稅額抵繳第四季度應(yīng)預(yù)繳的稅款。

　　經(jīng)認定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”并享受定期減免稅優(yōu)惠過渡的企業(yè)，在第四季度仍按其實際適用的稅率辦理稅款預(yù)繳。

　　關(guān)于印花稅

　　南山區(qū)張小姐來電咨詢：我司大部分合同是以電子形式簽訂。問：以電子形式簽訂的合同是否繳納印花稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號，深地稅發(fā)2006684號轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。電子應(yīng)稅憑證的印花稅實行按月匯總繳納，即納稅人在簽訂電子應(yīng)稅憑證的次月內(nèi)申報繳納稅款，采用完稅證形式完稅。

　　關(guān)于契稅

　　龍崗區(qū)張小姐來電咨詢：國有土地使用權(quán)出讓的契稅計稅價格是否包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費及拆遷補償費？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）的規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。

　　沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

　　①評估價格：由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定，并經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的價格。

　　②土地基準地價：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。

　　(2)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。

（編輯：董聰）

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